论民营中小企业的税务筹划

摘要：随着我国市场经济的不断发展，中小企业在增加就业、促进国家经济活动力等方面，起到了很大的促进作用。税收作为中小企业的一项法定义务，随着税收制度的不断完善，通过税收筹划降低企业税负、实现企业价值最大化已成为中小企业管理者关注的焦点。

本文通过对中小企业税收筹划的可行性和必要性的分析，结合中小企业的特点，通过具体的案例，阐述如何采用税收筹划方法实现企业价值最大化。

本文从以下五个方面对中小企业的税收筹划进行研究：

第一部分，绪论。主要阐述中小企业税收筹划的研究背景与意义，介绍国内外研究成果，说明本文的研究内容和方法。

第二部分，中小企业税收筹划基本理论研究。论述了国内外对中小企业的界定。

第三部分，阐述了税收筹划的基本理论，对中小企业税收筹划的可行性与必要性进行了分析，最后分析了中小企业税收筹划的特点。

第四部分，阐述我国企业税收筹划制度下可能存在的风险及应对措施。

第五部分，列举案例说明企业税收筹划方案的设计及分析，达到税收筹划方案后的效果及评价。

第六部分，结论。

本文针对中小企业的特点,税收筹划基本理论依据，税收筹划的风险及措施，列举本人现就职公司案例说明。

关键词：中小企业税收筹划理论方法

随着我国社会主义市场经济的发展，税收在经济生活及企业决策中地位越来越重要，税收筹划开始引起经济界和管理界的共同关注。我国的企业中，中小企业占据了大部分，中小企业是现代市场经济的生力军，是推动国民经济发展和社会稳定的重要力量，在市场经济条件下，中小企业的纳税意识越来越强，对税收筹划的需求也日益增多。但好的税收筹划需要企业自身来维护，我国现大部分企业普遍存在融资艰难，生产技术水平低下，产品缺乏竞争力，财务管理能力不强，经营管理不善，负担过重等问题。现就中小企业如何充分利用税收筹划来改善税收负担，增强企业在市场中的竞争力是当前中小企业面临的一个重要课题。

我国对税收筹划的研究，主要是对税收筹划的理论研究，结合企业实际的税收筹划研究较少，适用于大型企业。相比大型企业而言，中小企业在经营特点、组织形式等方面具有特殊性，针对中小企业的税收筹划研究基本上处于探索阶段，缺乏系统性和规范性，结合企业实际案例进行税收筹划的较少。即使有的中小企业实施了税收筹划，由于在实际操作中存在的一些问题，最后忽视了税收筹划的存在，又会变回原先的程序。

随着我国市场竞争的加剧，成本的核算已成为中小企业发展的瓶颈。税收筹划在降低企业税负，实现企业价值最大化方面起到较好的作用。我国对企业税收筹划的认知尚处于初级阶段，尚未全部企业都可以进行操作，针对中小企业的税收筹划研究更少。

由于我国中小企业自身条件的限制，税收筹划尚未得到普及，实施税收筹划的中小企业较少。本文将列举本人浙江所在企业为案例，给中小企业更为直观的解释，如何利用税收筹划实现企业价值最大化，给中小企业管理者提供一种新的思考方法，帮助中小企业提高依法纳税意识，优化产业机构和资源的合理配置，实现企业价值最大化。

1 国内外税收筹划概括

1.1 国外关于税收筹划的概括

税务筹划产生于西方发达国家，是指在合法的前提下,纳税人在既定的税法和税制框架中，从各种纳税方案中进行科学、合理的事前选择，通过设计或规划纳税人自身经营、交易及财务事项，以减轻或延缓企业自身税负的行为。税务筹划的精神，最早可追溯至1925年的英国，而1935年英国上议院议员汤姆林爵士在“税务局长诉温斯特大公”一案中就提出“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税”，这是税务筹划最早被社会关注并在法律上被认可。随着市场经济运行的规范化、法治化以及公民依法纳税意识的提高，正在随着市场经济体制的不断完善，而得到不断的发展和完善，并具有广阔的发展前景。

自20世纪70年代以来，国外对税收筹划的研究开始增多并日臻完善，有不少税务专家和学者对税收筹划有关的理论的研究不断深入发展，现在，在一些发达的国家税收筹划是相当普遍的。例如：1、伍德赫德.费尔勒国际出版公司于1989年出版的《跨国公司的税收筹划》。2、美国斯坦福大学商学院教授迈伦.斯科尔斯在其著作《税收与企业战略：筹划方法》。这两部书均都为税收筹划进行了探讨。

直到现在，国际上对税收筹划的研究较为深入，税收筹划在国外已发展的比较成熟，研究方法比较多，如对不同税种、不同筹划对象的税收筹划、筹划时机的选择进行比较研究，又如将实证分析的方法运用到税收筹划的研究上并将风险因素纳入税收筹划的考虑之中。

1.2 国内关于税收筹划的概括

我国关于税收筹划的研究起步较晚，部分中小企业都还不够了解税收筹划的意义，也没有深入探究税收筹划。但在税收筹划的发展中，也有一部分中小型企业逐渐意识到税收优惠带来的节税效果，税收筹划也开始注重对税收优惠证的充分利用。如：1、赵连志教授(2001)所说的税收筹划是企业在税法规定许可的范围内，通过对投资、经营、理财活动进行筹划和安排，尽可能地减轻企业的税收负担。2、张中秀教授(2004)认为，纳税筹划是纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为。

税收筹划的最终目的就是节税，是一种对税收负担的地位选择。在对税收负担进行选择时，要求纳税人实现进行安排筹划。在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事的事先安排，充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享受到最大的税收优惠。

2 中小企业税收筹划基本理论

税收是国家凭借其政治权力，无偿的参与社会产品的分配，从而获取纳税人创造的一本分利益行为。税收的特点是强制性、无偿性和固定性，每一个企业都有依法纳税的义务，这是不言而喻的。但是对纳税人而言，税收并非出自纳税人的自由意志，而是带有权力强制性的色彩，特别是从形式上分析，纳税将直接减少纳税人的可支配收入。

2.1 税收筹划的涵义及特征

何谓纳税筹划，可以说是人言言殊，国际上对纳税筹划概念的描述也不尽相同。在我国，不同的学者也有不同的看法。首先称谓就有所不同，有“税收筹划”、“税务筹划”、“纳税筹划”和“税收策划”等，

税收筹划实质上是纳税人在依法纳税的前提下，运用税法保护自身利益的手段，是一种具有法律意思的主动行为。

税收筹划是以纳税人为主体的一种积极、主动的经营筹划行为，其最基本的特点是以国家法律为依据，采用了经济学中常用的比较分析后选择最佳纳税方案，其根本目的在于减少税收支出，取得最大税收利益。具体特征有：1、合法性；2、超前性；3、技术性；4、多变性；5、整体性。

2.2税收筹划的方法

在我们所处的环境中，逃税、抗税、骗税这些东西我相信大量企业没有，但是却有大量的企业有偷税的行为，原来有一个说法叫偷漏税，但是现在的税法没有漏税的概念，只有偷税的概念。偷税企业在现实生活中存在的很多。

1、税收优惠与税收利益

税收优惠–政府对纳税人的鼓励

税收利益取得–通过政府提供税收优惠政策取得

–通过纳税人对税收方案的选择取得

2、免税技术

1）免税技术的概念

免税技术是指在合法合理的情况下，是纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划方式。

一般看来免税可以分为两种：一种是属于税收照顾性质的免税，另一种是属于税收奖励性质的免税。

由于照顾性免税往往是在特殊情况下才能取得的优惠政策，期条件比较苛刻，税收筹划一般不能利用这种免税达到减轻税负的目的。

奖励性免税对纳税人来说是经济利益的取得，是纳税人筹划时应该重点考虑的对象。比如：高新技术。

2）免税技术的方法

（1）要尽量争取更多的免税待遇

在不违法和合理的前提下，尽量争取免税待遇，争取尽可能多的项目获得免税待遇。与缴纳税款相比，免征税款就是节税，免征的税款越多，减轻的税负就越多。

（2）要尽量使免税期最长

在不违法和合理的前提下，尽量延长所享受的免税时间。许多免税政策都有期限规定的，免税期越长，节约的税款就越多。

3 我国中小企业税收筹划存在的问题及必要性、可行性分析

3.1中小企业税收筹划实践中存在的问题

随着世界经济的发展，税收筹划在实践中存在的问题越来越多，我们的企业要想在这样的环境中生存，必须拥有自己独特的竞争优势，而竞争优势的形成主要靠降低成本和细分市场来获得，各种税金作为企业费用的一项主要来源，对企业的会计收益和企业目标的实现，有着重要的影响。与此同时，当前世界各国在经济发展上存有不同的政策倾向，以及在不同地区和不同行业之间存在很大的税收政策异性，这些都为纳税筹划提供了广阔的空间和条件。

总的来说，我国中小企的税收筹划发展缓慢，在实践中存在以下问题：

1. 理论结合企业认识不足

我国企业对税务筹划认识比较晚，对税收筹划认识不多，我国企业往往重视对具体税种的税收筹划忽视具体经济税务筹划。

2. 法制建设滞后，纳税人权利意识淡薄

目前，我国税制建设还不很完善，税收政策变化较快，纳税人必须通晓税法及财务制度，充分理解税务政策与会计财务制度的差别。加上纳税人对有些税收优惠政策不了解，有些政策利用不起来。我们对税收优惠政策的必须有紧迫感，否则，有些税收优惠政策过一段时间就取消了。

3. 税收代理在我国发展缓慢

现在企业的筹资方式越来越多，越来越复杂，企业的筹资也越来越发展到委托社会中介机构来代替中介进行筹资。由于筹资的复杂以及税务筹划过程中要对待各种复杂的税收法规，没有专业人员的参与，企业本身进行筹资的税务筹划成效不大，筹资活动出现税务筹划的机会，一定要及时抓住，否则税务筹划的能力下降。

4. 企业税收筹划目的的歪曲

随着我国税收法制建设的不断推进和征收管理工作的加强，一方面，依法纳税的中小企业越来越多，另一方面由于利益机制的作用和其他各种原因，中小企业涉税案件也大量出现。

5. 企业税收筹划水平不高

企业税务筹划水平可划分为三个层次：初级筹划立足于规避额外税负；中级筹划立足于综合考虑不同方案的税负差别，选择最佳经营决策；而高级筹划指通过反映、申诉、呼吁等措施积极争取对自身有利的税收政策。很明显我国中小企业的税收筹划水平处于低水平。

6. 税务筹划意识淡薄，观念陈旧

税务筹划目前并没有被我国企业全部接受，许多企业没有理解到税务筹划的真正意义，认为税务筹划就是偷税、漏税。并且，一些经营者对税务筹划不够重视，难以理解税务筹划的意义和从业人员的收费标准。

7. 税务筹划人员整体素质有待提高

中小企业在人力资源方面不具有优势，财会人员素质不高，且人员变动频繁，人才流失现象严重。在筹划人才匮乏的窘况下，中小企业很难顺利开展税收筹划。此外，在我国提供税收筹划业务的中介组织较少，主要是会计事务所、税务师事务所、律师事务所等机构，但其业务范围仍然偏重于传统的税务代理及咨询，很少将税收筹划作为主要业务开展，不能满足广大中小企业进行税收筹划的现实需要。

3.2 促进中小企业税收筹划的对策

针对我国中小企业税收筹划实践中存在的以上问题，笔者试从一下几个方面提出解决对策，以推动和促进我国中小企业税收筹划的发展。

1. 对纳税人应当增强税务筹划的意识

纳税人应当明确进行税务筹划是纳税人的权利，增强税务筹划的意识，运用合法的方式保护并获得税收利益。纳税人应当主动地运用税务筹划，从而挑选出最佳的方案，降低企业资本成本。

2. 提高企业财务人员的素质

企业进行筹资的税务筹划人员的素质要提高。要进行好税务筹划，企业税务筹划人员必须熟悉财务会计知识和税法法律、法规等知识，还要掌握大量的财务管理知识。税务筹划人员还应该善于利用税务筹划，勤于利用税务筹划，应当促进税务筹划变为企业的一个利润中心。

3. 重视成本效益原则

企业一定要使税务筹划的收益大于成本，从而降低企业的资金成本这样的税务筹划才是值得的。企业进行一项筹资决策时，往往由很多的方案。企业利用税务筹划对这些方案进行筛选，要注意考虑各个方案的机会成本，要选择那个机会成本最小的并且能使企业税后利润最的的方案。

4. 利用税收代理机构的工作

筹资决策中的税务筹划是一项专业项很强的，筹划人员不仅要精通税法，熟悉财务会计知识和相关政策法规，还要具有良好的与外界沟通的能力。有的企业规模小，业务少，认为自己进行税务筹划不划算，这时可选择社会中介代为税务筹划，即使是规模大、势力雄厚的企业，仅凭自己的条件进行税务筹划，既浪费人力和财力，也可能达不到预期的目标。

5. 企业领导和财务人员要树立税务筹划意识

对财务人员来讲，税法知识的欠缺，又认为领导在税务问题上神通广大，碰到税收事务就找领导，会计只能写写算算，未能为企业税务筹划有所作为。作为财务人员不仅要消除自身核算员的定位思维，向管理性辅助决策者角色转变，而且应加紧税法知识学习，培养筹划节税的意识，并将其内化于企业各项财务活动中，通过开展税务为企业获得财务利益来赢得更高的职业地位和领导的重视。

6. 规范税务筹划基础工作

在老板心目中，税收筹划是财务部门分内的事。三是由于管理不严、体制不善、会计人员素质低、地位差，导致会计政策执行不严，企业的会计账目时有差错。账实不符、账外账、小金库、无原始凭证、不按会计程序做账、随意更改核算方法等现象严重，税务筹划无从下手。为此，企业应从如下方面健全财务管理，为税务筹划打下坚实的基础。（1）强化决策科学化的管理；（2）规范企业财务会计行为；（3）明确税务筹划的主张；（4）引进和培训企业内税务筹划人才。

7. 精心做好税务筹划工作

精心的策划，使整个企业的经营、投资行为合理合法，财务活动健康有序。由于经济活动的多样性和复杂性，企业应立足于企业内部和外部的现实情况，策划是和自己的筹划方案。

策、行业的发展前景、税法、税收政策等。

3.3 中小企业进行税收筹划的必要性

中小企业进行税收筹划的必要性分为两点：

（1）税收筹划是让中小企业利益最大化的重要途径。

税收具有法律的强制性、无偿性和固定性，同时也是对纳税人单位和个人财产、行为、所得的法律确认。企业在仔细研究税收法规的基础上，按照政府的税收政策导向安排自己的经营项目、经营规模等，最大利用税收法规中对自己有利的条款，使企业的利益达到最大化。

（2）税收筹划是企业经营管理水平提高的促进力

税收筹划是一种高智商的增值活动，为进行税收筹划而起用高素质、高水平人才必然为企业经营管理更上一层楼奠定良好基础；税收筹划主要就是谋划资金流程，它是以财务会计核算为条件的，为进行税收筹划就需要建立健全财务会计制度，规范财会管理，从而使企业经营管理水平不断跃上新台阶。

3.4 中小企业税收筹划的可行性

中小企业税收筹划的可行性是指（一）税法的制定和实施过程不完备性，给税收筹划带来了可能在现实中政府虽然总是在不停的制定或修订税法，但政府却总是无法制定一份面面俱到的税收法规或者制定的法规不能完全执行，这种不完备的税收法规就给税收筹划带来了可能。（二）税法制定对税源的考虑和社会公平性的追求，为企业进行税收筹划提供了可行空间。

4 企业税收筹划制度下可能存在的风险及应对措施　

4.1 税收筹划可能存在的风险

税收筹划可以为企业节约资金，被越来越多的人所接受，但是税收筹划所蕴含的问题和风险却没有得到人们的满足。我所在的企业是一家高新技术企业，高新技术企业税收筹划风险是指高新技术企业税收筹划结果的不确定性。如果纳税人能很好的分清避税和税收筹划的区别，在实施税收筹划时把握不好度，将会面临筹划失败的风险。

1、税收政策理解偏差引起的风险

很多税收执法人员与纳税人对税收政策理解上的差异，时常会引起纳税人的理解不够准确而产生操作上的偏差，造成企业税收筹划风险。

2、税收政策调整引起的风险

高新技术企业财务主管人员很重要，必须要对税法规定与会计制度的差异给予足够的关注，及时了解掌握政策变化信息，出现对税收政策不理解方面的问题，要及时的向当地的税务主管部门咨询，尽可能的避免因税收政策了解不及时，理解不透彻，把握不全面而导致的税收筹划风险。

3、企业内部控制制度不健全导致的风险

高新技术企业有其自身的特点，发起人一般为技术人员，往往对科技发展重视程度较高，而对企业内部控制制度建设往往重视程度不够。企业内部的控制尤其是财务制度、内部审计制度，如果本身就存在缺陷，或者制度不完善而没有切实执行，都可能导致税收筹划的风险。

4、成本开支引起的风险

税收筹划应在相应的成本上争取税收利益。如果忽视成本，不去关注成本，将会取得与税收筹划适得其反的效果。

4.2 税收筹划风险的防范措施

高新技术税收筹划是客观存在的，但我们可以通过有效措施对其加以控制，将风险降到最低。

1、增强依法纳税的意识

纳税人有依法纳税的义务，也有合法地进行税收筹划、科学合理安排收支的权利。企业纳税人正确地进行纳税人的权利，而不能钻法律空子谋取收益为目的，否则就是违法的，会受到法律的制裁。

2、提高税收筹划人员素质

从我国目前纳税人的业务素质来看，纳税人对税收、财务、会计、法律等相关政策与业务的了解与掌握程度还不是很全面，其必须要加强自身的素质，才能更好的提高从税收筹划上争取税收利益。

5结论

企业自身的税收筹划并不是在那里等着就可以实施的，这需要我们自己去争取，去发掘他，这样我们才可以为企业取得更多了利益。

伴随着我国经济的发展，中小企业的崛起，税收筹划已经受到中小企业管理者的重视。随着我国税制环境的不断完善，代理中介机构的不断发展，我国中小企业自身机构的调整，国家对中小企业的重视，有理由相信，伴随着我国中小企业税收筹划的理论研究的深入以及相关实践的应用，税收筹划必然必然会在中小企业中普及，中小企业进行税收筹划必定大有所为。

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